政策性搬迁

问:有关企业政策性搬迁新政出台后,政策性搬迁支出包括哪些内容?搬迁企业取得的政策性搬迁收入应是从政府财政、土地部门直接取得的收入。核算政策性搬迁应该用什么会计科目?法律依据《企业政策性搬迁所得税管理办法》第四条企业应按本办法的要求，就政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，单独进行税务管理和核算。

企业收到政策性搬迁收入支付拆迁户违约金不可以作拆迁拆迁成本抵扣企业的搬迁支出，包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处置支出。一方面，搬迁费用支出，是指企业搬迁期间所发生的各项费用，包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。

根据财企[2005]123号《关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》精神，企业的政策性搬迁或处置收入及费用应按规定进行单独的账务处理：\x0d\x0a\x0d\x0a（一）企业在收到搬迁补偿款时：\x0d\x0a\x0d\x0a借：银行存款\x0d\x0a\x0d\x0a贷：其它应付款专项应付款\x0d\x0a\x0d\x0a（二）因搬迁出售、报废或毁损的固定资产，以净损失额来核销专项应付款：\x0d\x0a\x0d\x0a1、核销固定资产及通过“固定资产清理”科目作会计分录：\x0d\x0a\x0d\x0a（1）核销固定资产时：\x0d\x0a\x0d\x0a借：累计折旧\x0d\x0a\x0d\x0a固定资产清理\x0d\x0a\x0d\x0a贷：固定资产\x0d\x0a\x0d\x0a（2）发生清理费用时：\x0d\x0a\x0d\x0a借：固定资产清理\x0d\x0a\x0d\x0a贷：现金、银行存款或应付款\x0d\x0a\x0d\x0a（3）取得核销资料的残。

为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及有关税收政策，进一步减轻纳税人办税负担，现就企业所得税年度纳税申报有关事项公告如下：一、对《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》部分表单和填报说明进行修订，具体如下：对《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A）、《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》（A）、《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A）、《研发费用加计扣除优惠明细表》（A）、《减免所得税优惠明细表》（A）的表单样式及填报说明进行修订；对《纳税调整项目明细表》（A）的填报说明进行修订。

按照《通知》的规定进行企业所得税处理的应当是因政府行为而进行的政策性搬迁，因企业自身原因而进行的搬迁不得按照《通知》的规定执行。搬迁企业取得的政策性搬迁收入应是从政府财政、土地部门直接取得的收入。对搬迁企业直接从取得土地使用权的企业取得的补偿，不属于《通知》中所称的政策性搬迁收入。企业因政策性搬迁而处置除土地使用权之外的其它资产取得的收入，企业所得税的处理可以按照《通知》的规定执行。

答：根据《国家税务总局关于发布〈企业政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第40号）的规定，企业的搬迁支出，包括搬迁费用支出和资产处置支出。搬迁费用支出包括，职工安置费用和停工期间工资及福利费、搬迁资产存放费、搬迁资产安装费用以及其他与搬迁相关的费用。资产处置支出包括，变卖各类资产的帐面净值，以及处置过程中所发生的税费等支出。

企业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外（包括政府或其他单位）取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等。企业搬迁资产处置收入，是指企业由于搬迁而处置企业各类资产所取得的收入。企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。

企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。法律依据《企业政策性搬迁所得税管理办法》第四条企业应按本办法的要求，就政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，单独进行税务管理和核算，不能单独进行税务管理和核算的，应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理，不得执行本办法规定。